НОВОСТИ

Разъяснения Минфина по амортизации основных средств

05 Авг 2019

В налоговом и бухгалтерском учете начислять амортизацию нужно по-разному. В письмах Минфина России от 21.06.2019 № 03-03-06/1/45357, от 20.05.2019 № 03-03-06/1/35949 есть разъяснения, а также уточнения, нужно ли амортизировать объекты, которые не используются. Стоимость амортизируемого имущества учитывается в расходах по налогу на прибыль через амортизационные начисления. Амортизируемым признается основное средство (далее по тексту - ОС), первоначальная стоимостью которого свыше 100 000 рублей, а срок полезного использования - более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Момент начала начисления амортизации определяется датой ввода ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе не сказано, что считать вводом в эксплуатацию. Чиновники рекомендовали ориентироваться на дату, когда фактически началось использование ОС. Документальным подтверждением момента ввода имущества в эксплуатацию, как правило, выступает приказ руководителя организации о начале использования имущества в производственной деятельности и акт о вводе в эксплуатацию. Обоснованием может служить также акт по форме № ОС-1, но только если в нем есть информация о вводе в эксплуатацию. 

В НУ амортизацию следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования ОС и соответственно составления вышеуказанного приказа руководителя и акта о вводе в эксплуатацию объекта ОС. Судьи также считаю, что начисление амортизации связано с фактических использованием имущества (постановление ФАС Московского округа от 17.02.2014 № Ф05-77/2014).

В БУ объект учитывается на счете 01, когда он готов к эксплуатации, даже если компания не начала его использование (п. 4 ПБУ 6/01, определение Верховного суда от 27.11.2017 № 305-КГ-16895).

Если компания не сразу ввела в эксплуатацию ОС, то возникнут разницы между БУ и НУ. В БУ, если объект готов к эксплуатации и отражен как ОС, то необходимо начислять амортизацию. В НУ начислять амортизацию нужно после того, как компания начнет использовать оборудование.

Исключать имущество из состава амортизируемого нужно, если объект на консервации продолжительностью более трех месяцев или на реконструкции и модернизации сроком более года (п. 3 ст. 256 НК РФ).